TEXTO / Dr. Víctor Manuel Peña Briseño y Lic. Michel Antonio Flores García en IEE Plantel Guadalajara Dic. 2020
INTRODUCCIÓN
En el mercado ha proliferado el ofrecimiento de contratos de inversión, endosados dentro de un seguro de vida celebrado previamente entre la Institución de seguros y el contratante, donde en algunos casos se ha asegurado que la inversión que se obtenga se encuentra exenta del pago del Impuesto sobre la Renta.
Por ello, el objetivo de la presente colaboración será el analizar las implicaciones legales de dichos contratos de inversión, con la finalidad de conocer los alcances fiscales y patrimoniales que pueden generar, así como sus ventajas y desventajas para aquellos que estén interesados en su contratación.
DESARROLLO
2.1. Generalidades
En el presente articulo se habla de “contratos de inversión” que se encuentran endosados a un seguro de vida, los cuales serán definidos en los contratos como “aumento de valor en efectivo” o “cláusulas vitalicias saldadas a prima única”. Por citar un ejemplo, en los endosos de aumento de valor en efectivo (adicionados a un seguro de vida) se establece que el beneficiario podrá adquirir las Cláusulas Vitalicias que desee, siempre que cumpla con los montos mínimos establecidos para su contratación (Seguros MTY, 2020, p.3).
Al término de la vigencia de la cobertura básica, el contratante podrá solicitar el “valor de rescate” de cada una de las cláusulas vitalicias contratadas, o continuar con éstas. Por “valor de rescate” se entiende la cantidad de dinero contemplada en una tabla demominada “tabla de valores garantizados AVE”, gráfica que se agregará al contrato celebrado entre la Institución de Seguros y el Contratante, y cuyos valores permanecerán vigentes durante el plazo de cada cláusula contratada (Seguros MTY, 2020, p.2).
Es decir, que –adicional a la suma asegurada dentro del seguro de vida- el contratante podrá contratar esas cláusulas vitalicias, a través del pago de una prima única durante su periodo de vigencia y, en virtud del aumento de éstas, podrá obtener una ganancia por concepto de “valor de rescate” una vez que el contratante decida recuperar el valor de éstas. En términos del contrato materia de análisis, una vez que se obtenga el valor de rescate de dichas cláusulas vitalicias, las mismas quedan automáticamente canceladas (Seguros MTY, 2020, p.3).
Cabe entonces cuestionarnos, ¿por qué existiría una ganancia al aportar una cantidad de dinero a una Institución de Seguros?. En términos de dicho contrato, existe un concepto denominado “fondo en administración” que corresponde a la cantidad de dinero a favor del contratante, integrada por los siguientes conceptos:
a) Las sumas aseguradas correspondientes a la cobertura por superviviencia que hubieran vencido.
b) Las sumas aseguradas de los dotales a corto plazo que hubieran sido contratados adicionalmente.
c) Los intereses generados por la inversión de los anteriores conceptos.
Dicho fondo, será invertido en valores de renta fija emitidos por instituciones de crédito, por el Gobierno Federal, o en cualquier otro tipo de valores autorizados para inversiones que permitan a la Institución de Seguros el obtener el mayor rendimiento posible, con la mayor seguridad y liquidez, contemplándose una restricción para invertir dicho fondo en instrumentos de renta variable (Seguros MTY, 2020, p.2).
Por tanto, queda claro que la “ganancia” que pudiera obtener el contratante, derivará de la inversión y rendimiento que genere la Institución de Seguros, de ahí que se utilice el término “contrato de inversión” endosado a un seguro de vida, para efectos del presente articulo, puesto que ello resulta el objeto y naturaleza jurídica de dicho acto jurídico.
2.2. Aspecto Fiscal
Uno de los aspectos que más pudiera llamar la atención para los interesados en adquirir éste tipo de contratos, es precisamente el poder lograr una inversión –ganancia- donde además, se encuentren exentos del pago del Impuesto Sobre la Renta, puesto que se ha tenido conocimiento que algunos de estos “contratos de inversión” así han sido ofertados por los agentes de seguros –sin implicar directamente a alguna Instituciónlo cual, debe analizarse con detenimiento, por las posibles repercusiones que pudieran generar con el Servicio de Administración Tributaria.
Del análisis de nuestras leyes fiscales (LISR, art. 93 fracción XXI) advertimos que no se pagará el Impuesto Sobre la Renta –tratándose de seguros de vida- respecto de los ingresos percibidos de Instituciones de Seguros constituidas conforme a las leyes mexicanas, en los siguientes supuestos:
a) Respecto de las cantidades pagadas por las Instituciones de Seguros al asegurado (cuando el riesgo amparado sea la supervivencia) siempre que la indemnización:
• Se pague cuando el asegurado llegue a la edad de 65 sesenta y cinco años; y
• Transcurran cinco años desde la fecha de contratación del seguro, y el momento en el que se pague la indemnización. Además, se establece como requisito que el asegurado pague la prima correspondiente.
b) Respecto de las cantidades que paguen las Instituciones de Seguros a los asegurados o sus beneficiarios, derivados de contratos de seguros de vida, donde la prima sea pagada por el empleador, y siempre que:
• Los beneficios se entreguen por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado, en los términos de las leyes de seguridad social; y
• Que los beneficiarios sean las personas relacionadas con el titular, en los términos de la fracción I del articulo 151, así como numeral 27 fracción XI, ambos de la LISR. Tratándose de dividendos derivados de la póliza de seguros o de su colectividad no aplicará la exención.
c) Respecto de las cantidades que paguen las Instituciones de Seguros a los asegurados o sus beneficiarios, derivados de contratos de seguros de vida, donde la prima sea pagada por persona ajena al empleador, siempre que
• Los beneficios se entreguen por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal; y
• El riesgo amparado anterior, deberá calcularse tomando en consideración todas las pólizas de seguros que cubran dichos riesgos, contratadas en beneficio del mismo asegurado por el mismo empleador.
d) Tratándose de cantidades pagadas por las Instituciones de Seguros por conceptos de jubilaciones, pensiones, retiro o seguro de gastos médicos, debe acudirse a la mecánica en particular de dichos conceptos para saber si son, o no, exentos del pago del Impuesto sobre la renta, a saber: el articulo 93 fracciones IV o VI de la LISR.
Como advertirmos con antelación, queda claro que las cantidades que se entreguen al asegurado o a sus beneficiarios respecto del riesgo amparado por el seguro de vida no será sujeto del pago del Impuesto sobre la Renta, siempre que nos encontremos en las hipótesis descritas con antelación. Por otra parte, respecto de los contratos de inversión a los que se hacen alusión en la presente colaboración, también queda claro que los mismos sí serán sujetos del Impuesto sobre la Renta, en caso que el asegurado o el beneficiario obtenga una ganancia respecto de la inversión inicial que realizó, donde incluso la propia Institución de Seguros será la responsable en retener el Tributo in comento.
2.3. Aspecto Patrimonial
El presente subcapítulo será abordado en Dicotomía, puesto que por una parte se analizarán las posibles contingencias patrimoniales (origen) que pudiera ocasionar el realizar la contratación de “Cláusulas vitalicias” por los interesados y, por otra se analizará la protección (blindaje) que pudieran ofrecer este tipo de contratos.
En primer término debemos tomar en consideración que –a diferencia del seguro de vida- al adquirir un contrato de inversión o “cláusulas vitalicias” se pagará una prima única a la Institución de Seguros, misma que tiene la obligación de reportar el ingreso de dicha cantidad al Sistema Financiero Mexicano, por lo que los interesados deben como aspecto precautorio, contar con los elementos idóneos para acreditar el origen de dicha prima única, en caso de cualquier controversia en cuanto a su autenticidad.
Es decir, si “Juan Pérez” ingresa un monto de $250,000.00 (doscientos cincuenta mil pesos 00/100 M.N.) por concepto de inversión, deberá contar con las pruebas necesarias para acreditar que dicha cantidad fue obtenida lícitamente, porque de no ser así, pudiera i) enfrentar problemas fiscales con el Servicio de Administración Tributaria, ii) con la Unidad de Inteligencia Financiera (lavado de dinero) ó iii) inclusive hasta con la Fiscalía Especializada en Extinción de Dominio.
Importante es destacar los últimos dos procedimientos [incisos ii) y iii)] puesto que la Unidad de Inteligencia Financiera pudiera ordenar el congelamiento de cuentas bancarias del contratante si tiene “presunciones” por lavado de dinero, lo que implicará para el afectado el contratar servicios jurídicos para comparecer ante dicha autoridad administrativa a través de su procedimiento interno para solicitar que se retire de la Lista de Personas Bloqueados, o bien acudir al juicio de amparo indirecto ante un Juez de Distrito en materia Administrativa para solicitar la suspensión del congelamiento de sus cuentas bancarias.
En el último –que es el aspecto más novedoso- la Fiscalía Especializada en Extinción de Dominio pudiera ejercitar el procedimiento correspondiente en contra del Contratante. Para que proceda la acción de extinción de dominio, es necesario que la Fiscalía acredite el nexo causal entre la realización de una conducta ilícita prescrita por el articulo 22 Constitucional (a guisa de ejemplo: lavado de dinero) y el bien cuya extinción del dominio se demande, que en este caso sería la cantidad invertida ante la Institución de Seguros, o los bienes adquiridos con la cantidad entregada -en su integridad o con su respectiva ganancia- por dicha Institución.
No obstante, aún cuando hemos hablado de los riesgos que conllevaría el contratar este tipo de contratos de inversión, también es cierto que al ser contratos que se encuentran endosados a un seguro de vida, contienen un aspecto de blindaje patrimonial que no ha sido tan explorado en la práctica, el cual se encuentra contemplado en el articulo 180 de la Ley Sobre el Contrato de Seguro, cuyo contenido resulta el siguiente:
Articulo 180.- Si el asegurado designa como beneficiario a su cónyuge o a sus descendientes, el derecho derivado de la designación de beneficiario y el del asegurado no serán susceptibles de embargo, ni de ejecución por concurso o quiebra del asegurado.
Lo anterior implicará que la suma asegurada del seguro de vida, incluyendo el valor de rescate de las “cláusulas vitalicias” o “contratos de inversión” se encuentra dentro de ésta protección, por lo que no serán susceptibles de embargarse, inclusive ni por ejecución ordenada dentro de un concurso o quiebra del asegurado.
Ello implica un auténtico mecanismo de protección patrimonial tanto para el asegurado como para sus beneficiarios, que ofrece beneficios adicionales a otros mecanismos como el patrimonio de familia, puesto que éste tiene como limitante para los bienes, que no exceda su valor de $3’475,200.00 (tres millones cuatrocientos setenta y cinco mil doscientos pesos 00/100 M.N.)1, mientras que tratándose de la protección otorgada a los seguros de vida, dicha exclusión por cuantía no resulta aplicable.
CONCLUSIONES
En un primer aspecto, es muy importante definir que este tipo de contratos de inversión no pueden ser utilizados como una “planeación fiscal”, puesto que no se encuentran exentos del pago del Impuesto Sobre la Renta sobre la ganancia financiera, lo cual debe ser del conocimiento de los interesados porque se insiste, se ha tenido conocimiento de casos en donde agentes de seguros los ofrecen en dicho sentido.En un segundo aspecto, si bien existen algunas posibles contingencias para lo interesados (origen de los ingresos) lo cierto es que siempre que los recursos sean de procedencia licita, no debe existir temor alguno de su parte, donde se insiste, por precaución es indispensable contar con elementos suficientes para acreditar su origen lícito en caso de cualquier controversia ante las autoridades competentes.Resulta concluyente que este tipo de contratos de inversión que adicionan seguros de vida presentan una opción viable para asegurar el beneficio económico, tanto para el asegurado como para sus beneficiarios, donde el único gravamen fiscal será el aplicable a la utilidad financiera que se obtenga, conservando exenta la cantidad asegurada.
En un primer aspecto, es muy importante definir que este tipo de contratos de inversión no pueden ser utilizados como una “planeación fiscal”, puesto que no se encuentran exentos del pago del Impuesto Sobre la Renta sobre la ganancia financiera, lo cual debe ser del conocimiento de los interesados porque se insiste, se ha tenido conocimiento de casos en donde agentes de seguros los ofrecen en dicho sentido.En un segundo aspecto, si bien existen algunas posibles contingencias para lo interesados (origen de los ingresos) lo cierto es que siempre que los recursos sean de procedencia licita, no debe existir temor alguno de su parte, donde se insiste, por precaución es indispensable contar con elementos suficientes para acreditar su origen lícito en caso de cualquier controversia ante las autoridades competentes.Resulta concluyente que este tipo de contratos de inversión que adicionan seguros de vida presentan una opción viable para asegurar el beneficio económico, tanto para el asegurado como para sus beneficiarios, donde el único gravamen fiscal será el aplicable a la utilidad financiera que se obtenga, conservando exenta la cantidad asegurada.
Teniendo cuidado del origen lícito de las cantidades invertidas por parte del asegurado contratado, es una forma aconsejable de proteger estos fondos de cualquier embargo, aún en el caso de concurso o quiebra del asegurado.
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
CCEJ. Código Civil del Estado de Jalisco, Congreso del Estado de Jalisco, 2020. CPEUM. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Cámara de Diputados, 2020, visible dentro del link siguiente: http://www.diputados.gob.mx/ LeyesBiblio/pdf/ 1_060320. pdf, acceso el 23 de octubre del 2020. LISR. Ley del Impuesto Sobre la Renta, Cámara de Diputados, 2019, visible dentro del link siguiente: http://www.dipu tados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LFRPE.pdf, acceso el 23 de octubre del 2020. Ley Sobre el Contrato de Seguro, Cámara de Diputados, 2013, visible dentro del link siguiente: http://www.diputados.gob. mx/LeyesBiblio/pdf/211.pdf, acceso el 23 de octubre del 2020. Seguros Monterrey. (2020). Endoso de aumento de valores en efectivo condiciones particulares.
Recuperado de https://www.mnyl.com.mx/document library/ seguros-personales/de-ahorro/star-dotal/ave_stardotal.pdf.
El contenido editorial de cada articulo publicado en este medio no constituye una consulta particular y por lo tanto, Boletin Fiscal IEE, su equipo editorial y sus autores, no asumen responsabilidad alguna de la interpretación o aplicación que el lector o destinatario le pueda dar.
LOS AUTORES SON MIEMBROS DE PEÑA BRISEÑO, PEÑA BARBA ABOGADOS
Dr. victor Manuel Peña Briseño/Docente IEE
Abogado por la Universidad de Guadalajara, Maestro en Derecho Público con especialidad en Derecho Procesal Fiscal y Administrativo por la Universidad Panamericana Campus Guadalajara, Doctor en Derecho por la Universidad Panamericana Campus CDMX. Doctorando en Derecho en la Universidad San Pablo-CEU en Madrid España. Socio Director de la Firma “Peña Briseño, Peña Barba. Abogados”. victor@penabriseno.com
Lic. Michel Antonio Flores García/Docente- Alumno IEE
Abogado por la Universidad de Guadalajara, Maestrante en Derecho Fiscal en el Instituto de Especialización para Ejecutivos. Asociado en la Firma “Peña Briseño, Peña Barba. Abogados” en el área “Administrativo-Fiscal”. antonio.flores@penabriseno.com
1Ello porque el Código Civil del Estado de Jalisco contempla que el valor de los bienes no deberá exceder la cantidad de 40,000 Unidades de Medida y Actualización (UMA’s), por lo que al realizar la operación aritmética con el valor actual de la UMA (86.88) es donde se obtiene dicha cantidad.
Nota extraída de: https://issuu.com/sad6666/docs/boletin_fiscal_diciembre_2020
Fecha de publicación: Diciembre-2020